投稿者: たまい税理士事務所

　国民年金保険料の納付が経済的に困難な場合は、本人の申請により保険料の納付が免除される制度があります。

　免除される額には、全額免除、4分の3免除、半額免除、4分の1免除の4つの区分があり、所得に応じて免除の区分が承認（決定）されます。

　以下では、国民年金保険料の免除を受けるための所得基準の計算方法と、計算の際に注意を要する確定申告書の控除額との違いについて確認します。

※ 本記事の前編である保険料免除制度の内容については、「国民年金保険料の免除・納付猶予の申請について」をご参照ください。

１．日本年金機構が公表している所得基準の計算式

　国民年金保険料の免除を受けるためには、本人、配偶者（別世帯の配偶者を含む）、世帯主それぞれの前年所得（1月から6月までに申請する場合は前々年所得）が一定額以下でなければなりません。

　この「一定額以下」という所得基準については、日本年金機構ホームページにおいて次の計算式が公表されています。

(1) 全額免除
（扶養親族等の数＋1）×35万円＋32万円

(2) 4分の3免除
88万円＋扶養親族等控除額＋社会保険料控除額等

(3) 半額免除
128万円＋扶養親族等控除額＋社会保険料控除額等

(4) 4分の1免除
168万円＋扶養親族等控除額＋社会保険料控除額等

　本人、配偶者（別世帯の配偶者を含む）、世帯主それぞれの前年所得が、上記計算式で計算した金額以下であれば、保険料の免除を受けることができます。

　ところが、実際に計算しようとすると、いくつかの疑問が生じます。

　例えば、計算式(1)における「扶養親族等の数」の「等」には配偶者や事業専従者も含まれるのか、(2)～(4)における「扶養親族等控除額」や「社会保険料控除額等」の「等」には所得税における扶養控除や社会保険料控除以外に何が含まれるのか、などです。

　しかし、日本年金機構のホームページでは、これらの内容に関する詳細な記載は見当たりません。

　保険料が免除される所得を計算する際のベースとなるのは、確定申告書の数字です。そこで、確定申告書との異同点を中心に「扶養親族等の数」、「扶養親族等控除額」、「社会保険料控除額等」の内容について、以下で確認していきます。

２．計算式の「扶養親族等の数」とは？

　全額免除の所得基準は、「（扶養親族等の数＋1）×35万円＋32万円」の計算式で求められます。

　この計算式における「扶養親族等の数」は、扶養控除の対象親族（控除対象扶養親族）だけではなく、16歳未満の扶養親族（年少扶養親族）と同一生計配偶者（控除対象配偶者）も該当します。

　一方、青色事業専従者として給与の支払を受けている人または白色事業専従者は該当しません。

３．計算式の「扶養親族等控除額」とは？

　一部免除（4分の3免除、半額免除、4分の1免除）の所得基準は、「〇〇万円＋扶養親族等控除額＋社会保険料控除額等」の計算式で求められます。

　この計算式における「扶養親族等控除額」は、以下のものが該当します。

(1) 老人控除対象配偶者（70歳以上の同一生計配偶者）または老人扶養親族1人につき48万円
(2) 16歳以上23歳未満の扶養親族1人につき63万円
(3) それ以外の同一生計配偶者または扶養親族1人につき38万円

　ここで注意を要するのは、所得基準の計算式における「扶養親族等控除額」は、必ずしも確定申告書の控除額と一致しないということです。

　具体的な相違点は、次のとおりです。

４．計算式の「社会保険料控除額等」とは？

　一部免除（4分の3免除、半額免除、4分の1免除）の所得基準の計算式における「社会保険料控除額等」は、以下のものが該当します。

(1) 障がい者1人につき27万円
(2) 特別障がい者1人につき40万円
(3) 寡婦または寡夫1人につき27万円
(4) 特別寡婦1人につき35万円
(5) 勤労学生1人につき27万円
(6) 雑損控除額
(7) 医療費控除額
(8) 社会保険料控除額
(9) 小規模企業共済等掛金控除額
(10) 配偶者特別控除額
(11) 純損失及び雑損失の控除額　など

　ここでも注意を要するのは、確定申告書の控除額との違いです。具体的には次のとおりです。

　なお、確定申告書の所得控除のうち、以下のものは保険料免除を受けるための所得基準の計算式には含まれません。

(1) 生命保険料控除
(2) 地震保険料控除
(3) 基礎控除
(4) 寄附金控除

５．所得基準の計算方法と免除の区分

　国民年金保険料の免除を受けるための所得基準を計算するにあたっては、上記２，３、４における「扶養親族等の数」、「扶養親族等控除額」、「社会保険料控除額等」の範囲を把握し、確定申告書の控除額との違いに注意する必要があります。

　例えば、次の家族構成を例にした場合、免除を受けるための所得基準の計算方法と免除の区分は以下のようになります。

　最後に、上記の例における本人の確定申告書を以下に示します。青枠で囲んだ箇所が所得基準の計算対象となりますが、確定申告書の控除額との違いに注意してください。

(1) 確定申告書では扶養控除が96万円（同居老親58万円＋一般扶養親族38万円）となりますが、所得基準の計算では149万円（同居老親48万円＋年少扶養親族38万円＋一般扶養親族63万円）となります。

(2) 確定申告書では生命保険料控除10万円、基礎控除48万円、寄附金控除5万円が記載されていますが、所得基準の計算では対象外となります。

　収入の減少や失業等により国民年金保険料を納めることが経済的に困難な場合は、保険料の納付が「免除」または「猶予」される制度があります。
　この制度を利用することで、将来の年金受給権の確保だけでなく、万一の事故などにより障害を負ったときの障害基礎年金の受給資格を確保することができます。
　以下では、免除または納付猶予を受けるための申請について確認します_※。

※ 学生の方には「学生納付特例制度」、生活保護の生活扶助を受けている方や障害年金を受けている方には「法定免除制度」、出産を予定している方や出産した方には「産前産後期間の免除制度」が用意されていますので、これらの方は今回の「免除・納付猶予制度」の対象ではありません。　

１．保険料免除・納付猶予の申請

　国民年金保険料の免除や納付猶予を受けるためには、本人による申請が必要です。

(1) 免除申請（全額免除・一部免除）

　本人、配偶者（別世帯の配偶者を含む）、世帯主それぞれの前年所得（1月から6月までに申請する場合は前々年所得）が一定額以下の場合や失業等の理由がある場合など、保険料を納めることが経済的に困難な場合は、本人が申請書を提出し、承認されると保険料の納付が免除されます。

　免除される額は、全額、4分の3、半額、4分の1の4種類があります_※1。例えば、全額免除の場合は、前年所得が以下の計算式で計算した金額の範囲内であることが必要です。

（扶養親族等の数_※2＋1）×35万円＋32万円

※1 一部免除（4分の3、半額、4分の1）の場合、減額された保険料を納付しないと一部免除が無効となり未納期間となりますので、減額された保険料の納付が必要です。

※2 扶養親族等の数には、青色事業専従者として給与の支払を受けている人または白色事業専従者は含まれません。

(2) 納付猶予申請

　20歳以上50歳未満の方で、本人、配偶者（別世帯の配偶者を含む）それぞれの前年所得（1月から6月までに申請する場合は前々年所得）が一定額以下（全額免除の所得基準と同じ）の場合には、本人が申請書を提出し、承認されると保険料の納付が猶予されます。

　なお、上記(1)の免除（全額免除・一部免除）を受けた期間は、将来の老齢基礎年金の額が増額（国庫負担分が反映）されますが、納付猶予を受けた期間は老齢基礎年金の額は増額されません。

　また、免除（全額免除・一部免除）または納付猶予が承認されると、付加年金および国民年金基金は利用できません（付加年金および国民年金基金は、過去に遡っての加入ができません）。

２．申請できる期間

　免除申請または納付猶予申請ができる期間は、次のとおりです。

① 過去期間
　申請書が受理された月から2年1か月前（すでに保険料が納付済みの月を除く）まで

② 将来期間
　翌年6月（1月～6月に申請したときは、その年の6月）分まで

　ただし、1枚の申請書で申請できるのは、7月から次の年の6月までの12か月となりますので、必要に応じて年度ごとに申請書を提出します（免除等の1年度は7月～翌年6月）。

　例えば、令和6年7月に、令和4年6月から令和7年6月までの期間を申請する場合、以下の4枚の申請書が必要になります。

　イ．令和3年度分（令和4年6月～令和4年6月）
　ロ．令和4年度分（令和4年7月～令和5年6月）
　ハ．令和5年度分（令和5年7月～令和6年6月）
　ニ．令和6年度分（令和6年7月～令和7年6月）

　なお、この例の場合は、令和4年5月以前は時効により申請できません。

３．免除（全額免除・一部免除）と納付猶予の違い

　保険料の免除（全額免除・一部免除）と納付猶予は、以下の表のとおり、その期間が年金額に反映されるかどうかに違いがあります。

※1 一部免除の承認を受けている期間は、減額された保険料を納付している必要があります。未納の場合は、一部免除が無効となります。

※2 保険料を全額納めた場合と比べて、受け取る年金額の割合が以下のとおりとなります（2009（平成21）年4月以降の免除期間）。
・全額免除の場合・・・・2分の1
・4分の3免除の場合・・・8分の5
・半額免除の場合・・・・8分の6
・4分の1免除の場合・・・8分の7

　上表のとおり、納付猶予の期間は、老齢基礎年金、障害基礎年金、遺族基礎年金を受け取るために必要な受給資格期間にカウントされますが、年金額には反映されません。

４．免除等された保険料の追納

　上記のように、保険料の免除・納付猶予の承認を受けた期間がある場合は、保険料を全額納付した場合と比べて、将来受け取る年金額が少なくなります。

　しかし、これらの期間が10年以内であれば、後から保険料を納付（追納）して老齢基礎年金の受給額を満額に近づけることが可能です。
　例えば、免除等承認月が2014（平成26）年10月の場合、2024（令和6）年10月31日まで追納できます。

　ただし、以下の点には注意が必要です。

(1) 追納を行うには追納申込書の提出が必要ですが、追納期限の直前に提出すると期限までに追納できなくなる場合があります。
(2) 老齢基礎年金を受け取っている方は追納できません。
(3) 免除等の承認を受けた期間の翌年度から起算して3年度目以降に保険料を追納する場合は、当時の保険料額に経過期間に応じた加算額が上乗せされます。

　パートやアルバイトで働く方の社会保険加入義務の判定基準が、2024（令和6）年10月1日から変わります。
　判定基準には労働者側の要件と企業側の要件がありますが、今回変更されるのは企業側の要件です。
　以下では、両者の要件を踏まえて、2024（令和6）年10月1日以降の社会保険加入義務について確認します。

※ 関連記事「パート・アルバイトの税制上と社会保険制度上の年収の壁」

１．労働者側の4要件

　パートやアルバイトで働く短時間労働者の方でも、一定の要件を満たす場合は社会保険（健康保険及び厚生年金保険）に加入しなければなりません。
　一定の要件とは具体的には次のとおりであり、これら4要件をすべて満たす場合は社会保険の加入義務が生じます。

(1) 週の所定労働時間が20時間以上であること

　20時間以上というのは契約上の所定労働時間であり、臨時の残業時間は含みません。
　ただし、契約上の所定労働時間が20時間に満たない場合でも、実労働時間が2か月連続で20時間となり、それ以降も続く見込みのときは3か月目から加入対象となります。

(2) 所定内賃金が月額8.8万円以上であること

　月額8.8万円以上というのは、基本給と手当の合計額です。
　ただし、残業代、賞与、臨時的な賃金（結婚手当等）、最低賃金に算入しないことが定められた賃金（精皆勤手当、通勤手当及び家族手当）は含みません。

(3) 2か月を超える雇用の見込みがあること

　当初の雇用期間が2か月以内であっても、当該期間を超えて雇用されることが見込まれる場合は、契約当初から加入対象となります。

(4) 学生でないこと

　学生とは、大学、高等学校、専修学校、各種学校（修業年限が1年以上の課程に限ります）等に在学する方をいいます。
　ただし、休学中、定時制、通信制の方は、学生であっても加入対象となります。

　上記の4要件をすべて満たすパート・アルバイトの方は社会保険の加入義務がありますが、この4要件は労働者側の要件です。
　これらのパート・アルバイトの方が働く場である企業側にも要件（企業規模要件）があり、その要件に該当すればその企業は「特定適用事業所」となります。

　つまり、特定適用事業所で働くパート・アルバイトの方で上記4要件を満たす人は、社会保険に加入する必要があります。

２．企業側の要件（特定適用事業所）

　特定適用事業所とは、1年のうち6月間以上、従業員数（厚生年金保険の被保険者の総数）が101人以上となることが見込まれる企業等のことです。
　この特定適用事業所の企業規模は段階的に拡大され、現在は101人以上となっていますが、2024（令和6）年10月1日からは51人以上となります。

　したがって、令和6年10月1日からは、従業員数（厚生年金保険の被保険者数）が51人以上の企業等で働くパート・アルバイトの方で、4要件をすべて満たす人は社会保険の加入義務があります。

　なお、「従業員数51人以上」は厚生年金保険の被保険者数が対象になりますので、70歳以上で健康保険のみ加入している人は対象になりません。
　また、「51人以上」とは、その企業等における厚生年金保険の被保険者の総数が、12か月のうち6か月以上51人以上となることが見込まれることを指します_※。

　ここで注意しなければならない点は、令和6年10月1日時点で51人以上を判定するのではなく、過去12か月間で判定をするということです。
　裏を返せば、令和6年10月1日時点で51人に満たなくても特定適用事業所になり得るということです。

※ 法人事業所の場合は、同一法人格に属する（法人番号が同一である）すべての適用事業所の被保険者数の総数、個人事業所の場合は、適用事業所単位の被保険者数をカウントします。

３．日本年金機構から通知書が届く

　日本年金機構（年金事務所）では、これまでに提出している「資格取得届」や「資格喪失届」などから、各事業所における厚生年金保険の被保険者数を把握しています。

　そこで、令和6年10月1日から新たに特定適用事業所となる事業所や特定適用事業所となる可能性のある事業所には、令和6年9月上旬以降、順次各種の通知書が送付される予定になっていますので、通知書が届いたら必ず確認するようにしてください_※。

　通知書が届く9月に入ってから、10月以降社会保険に加入しなければならないパート・アルバイトの方に「来月から社会保険に加入する」ことを伝えることになると、該当するパート・アルバイトの方やその家族の生活、働き方の選択などに大きな影響を及ぼしかねず、また、考える時間も十分に与えることができません。

　厚生年金保険の被保険者数の確認は今からでもできますので、日本年金機構からの通知書を待つことなく、自社が特定適用事業所に該当するか又は該当しそうかを確認してみてはいかがでしょうか。

※ 令和5年10月から令和6年7月までの各月のうち、厚生年金保険の被保険者の総数が6か月以上51人以上となったことが確認できる場合は、同年9月上旬に「特定適用事業所該当事前のお知らせ」が届き、同年10月上旬に「特定適用事業所該当通知書」が届きます。
　また、令和5年10月から令和6年7月又は8月までの各月のうち、厚生年金保険の被保険者の総数が5か月51人以上となったことが確認できる場合は、同年9月上旬に「特定適用事業所に関する重要なお知らせ」が届きます。