個人年金保険は、毎年「年金」として受け取る人が多いと思われますが、将来の年金を「一時金」として一括受給することもできます。
年金と一時金、どちらで受け取った方が良いのかについては、たびたび議論されるところではありますが、今回はその議論はさておき、一時金として一括受給した場合の所得区分について述べていきます。
１．所得税基本通達35-3
一般的には、個人年金保険を「年金」として受給した場合の所得区分は雑所得、「一時金」として一括受給した場合の所得区分は一時所得と考えられています。
ところが、所得税基本通達35-3（年金に代えて支払われる一時金）では、次のように規定されています。
35-3 令第183条第1項、令第184条第1項、令第185条又は令第186条の規定の対象となる年金の受給資格者に対し当該年金に代えて支払われる一時金のうち、当該年金の受給開始日以前に支払われるものは一時所得の収入金額とし、同日後に支払われるものは雑所得の収入金額とする。ただし、同日後に支払われる一時金であっても、将来の年金給付の総額に代えて支払われるものは、一時所得の収入金額として差し支えない。
つまり、①受給開始日以前に支払われる一時金（解約返戻金等）は一時所得、②同日後に支払われる一時金は雑所得、③同日後に支払われる一時金のうち、将来の年金給付の総額に代えて支払われる一時金は一時所得として差し支えない、とされています。
①の受給開始日以前に支払われる一時金とは解約返戻金等であり、これは一時所得になります。今回問題としているのは、②③の受給開始日後に支払われる一時金です。
そうすると、上記通達の「差し支えない」という文言から、受給開始日後に支払われる一時金は雑所得が原則であり、一時所得とするのは例外のようにも読み取れます。
この点について、以下で確認します。
２．有期年金の場合は雑所得又は一時所得
個人年金保険は、有期年金と終身年金に大別されます。
有期年金とは、年金の支払期間（保証期間）終了後に受給資格者が生存していても、年金は支払われないものをいいます。例えば、10年有期年金であれば、支払開始から10年間だけ年金が支払われ、その後は受給資格者が生存していても、年金は支払われないことになります。
一方、終身年金は、終身にわたって年金が支払われるもの、つまり、受給資格者が生存している限り年金が支払われるものをいいます。
ここで少し整理すると、受給開始日後に支払われる一時金のうち、今回問題としているのは有期年金です。
有期年金は、年金の保証期間終了をもって年金の支払がストップする仕組みですので、有期年金の一時金は、所得税基本通達35-3でいう「将来の年金給付の総額に代えて支払われるもの」に該当し、「一時所得の収入金額として差し支えない」ことになります。
すなわち、同通達における一時金の所得区分は雑所得を原則とし、将来の年金給付の総額に代えて支払われる一時金については、一時所得とすることもできるということです。
個人年金保険の一時金は、税務メリットのあるケースが多いと考えられる一時所得で申告するのが一般的だと思われますが、「一時金＝一時所得」と定型的に考えるのではなく、雑所得とした場合の税務メリット（例えば、他の雑所得の損失との内部通算が認められる等）も考慮した方がいいかもしれません。
ただし、次の保証期間付終身年金の一時金については、一時所得とすることはできず雑所得になります。
３．保証期間付終身年金の場合は雑所得
保証期間付終身年金は、受給資格者が保証期間終了後も生存していれば、引き続き年金が支払われるというものです。
保証期間に係る一時金を受給しても、その後生存していれば再び年金を受給できる仕組みですので、保証期間付終身年金の一時金は、一時所得となる「将来の年金給付の総額に代えて支払われる一時金」に該当しないとされています（国税庁・質疑応答事例参照）。
したがって、保証期間付終身年金の一時金の所得区分は雑所得になります。