タグ: 個人住民税

　2024（令和6）年度に実施された調整給付金（当初給付）_※の支給額に不足が生じる人を対象に、その不足する金額を支給する給付（不足額給付）が各市区町村（2025（令和7）年1月1日時点で住民登録がある自治体）によって行われます。

　この不足額給付の対象となる人は、次の2つのケースに分かれます。

(1) 令和5年所得等を基に推計した令和6年分推計所得税額により算定された調整給付金（当初給付）と、令和6年分所得税および定額減税の実績額等により算定した本来給付すべき金額との間で差額（不足）が生じた人

(2) 本人が非課税または扶養親族に該当しなかったため定額減税の対象外であり、低所得世帯向け給付の対象世帯主・世帯員にも該当しなかった人

　上記のうち(1)のケースについては前回の記事「定額減税調整給付金（不足額給付）の対象となる人の具体例と給付額の計算例」で確認しましたので、今回は、(2)のケースに該当する人の要件を確認し、不足額給付の対象となる具体例を2例挙げます。

※ 調整給付金（当初給付）については、「調整給付金（定額減税補足給付金）の算定方法と疑問点の検証」をご参照ください。

１．申請型給付の対象となる要件

　先に見たように、不足額給付の対象となる人は2つのケースに分かれます。

　前回に確認した(1)のケースでは、市区町村が支給要件を確認し、給付対象者には2025（令和7）年6月頃から7月頃にかけて「支給のお知らせ」「確認書」などの通知が発送される予定です（プッシュ型給付）。

　今回確認する(2)のケースでは、下記の支給要件のいずれも満たす人が、原則として自ら申請書により申請する必要があります（申請型給付）_※1。

① 所得税及び個人住民税所得割ともに定額減税前税額がゼロ（≒本人として定額減税対象外）
② 税制度上、「扶養親族」から外れてしまう（≒扶養親族等としても定額減税対象外）
③ 低所得世帯向け給付_※2の対象世帯の世帯主・世帯員に該当していない（≒一体措置の対象外）

　これら①～③の要件をすべて満たす人は不足額給付の対象となり、原則4万円が給付されます。
　ただし、2024（令和6）年1月1日時点で国外居住者であった場合は3万円となります（個人住民税分の1万円は給付されません）。

　不足額給付の対象となり得る可能性があるのは、次の①②の人です。

① 青色事業専従者、事業専従者（白色）
② 合計所得金額48万超の人_※3

　以下では、この2例について具体的にみていきます。

※1 多くの市区町村では、現時点で申請スケジュール等が公表されていませんが、すでに申請の受付を開始している市区町村もありますのでご注意ください。
　また、申請書による申請がない場合でも、課税資料等を基に上記支給要件を満たすことが確認できた場合には、給付金の通知を発送する市区町村もあります。
　申請開始時期や申請方法等は市区町村によって異なりますので、ご自身がお住いの市区町村にご確認ください。

※2 低所得世帯向け給付金とは、令和5年度非課税世帯への給付（7万円）、令和5年度均等割のみ課税世帯への給付（10万円）、令和6年度新たに非課税世帯もしくは均等割のみ課税となった世帯への給付（10万円）をいいます。

※3 合計所得金額については、「『合計所得金額』『総所得金額』『総所得金額等』の違いとは？」をご参照ください。

２．青色事業専従者、事業専従者（白色）

　下図における妻は、上記１の①～③の要件を満たすため、不足額給付の対象となります。

　下図における妻は、個人事業主である夫の個人商店を手伝う事業専従者ですので、税法上、配偶者控除・扶養控除の対象とならず、夫の定額減税において扶養親族等となりません（要件②）。

　また、妻自身の給与収入が概ね100万円に満たないため、所得税・住民税が課税されず、本人として定額減税の対象外となります（要件①）。

　さらに、世帯内に納税者（個人住民税所得割課税者）である夫がいるため、低所得世帯向け給付の対象に該当しません（要件③）。

　以上から、下図における妻は、不足額給付の対象となります。

３．合計所得金額48万超の人

　下図における父は、上記１の①～③の要件を満たすため、不足額給付の対象となります。

　下図における父は、年金収入が158万円以上あるため、合計所得金額_※が48万円を超えていますので、息子の定額減税において扶養親族等となりません（要件②）。

　また、父の年金収入は158万円～概ね170万円以下ですが、所得控除や本人の状況等により所得税・住民税ともに非課税となり、本人としても定額減税の対象外となります（要件①）。

　さらに、世帯内に納税者（個人住民税所得割課税者）である息子がいるため、低所得世帯向け給付の対象に該当しません（要件③）。

　以上から、下図における父は、不足額給付の対象となります。

※ 合計所得金額については、「『合計所得金額』『総所得金額』『総所得金額等』の違いとは？」をご参照ください。

　2024（令和6）年度に実施された調整給付金（当初給付）_※の支給額に不足が生じる人を対象に、その不足する金額を支給する給付（不足額給付）が各市区町村（2025（令和7）年1月1日時点で住民登録がある自治体）によって行われます。

　この不足額給付の対象となる人は、次の2つのケースに分かれます。

(1) 令和5年所得等を基に推計した令和6年分推計所得税額により算定された調整給付金（当初給付）と、令和6年分所得税および定額減税の実績額等により算定した本来給付すべき金額との間で差額（不足）が生じた人

(2) 本人が非課税または扶養親族に該当しなかったため定額減税の対象外であり、低所得世帯向け給付の対象世帯主・世帯員にも該当しなかった人

　今回は、上記のうち(1)のケースに該当する人の具体例を4例挙げ、それぞれの場合の不足額給付の計算例について確認します（(2)のケースについては、次回に確認します）。

※ 調整給付金（当初給付）については、「調整給付金（定額減税補足給付金）の算定方法と疑問点の検証」をご参照ください。

１．令和5年所得よりも令和6年所得が減少した人

　令和5年所得に基づく推計所得税額が6万円、所得税分のみの定額減税額が9万円、調整給付（当初）は3万円でした。

　その後令和6年所得が確定し、所得税額（実績）が4万5千円、所得税分のみの定額減税額が9万円となり、調整給付（実績）は4万5千円となります。

　この場合、調整給付（当初）3万円と調整給付（実績）4万5千円の差額は1万5千円となりますが、端数は1万円単位で切上げされるため、2万円が不足額給付として給付されます。

２．令和5年所得がなく、令和6年所得がある人

　令和5年中は学生で所得がなかったため、令和6年分推計所得税額、定額減税額がともに0円となり（定額減税の対象外）、調整給付（当初）も０円でした。

　令和6年中に就職したことにより、令和6年所得税額（実績）が6万円となったので、定額減税額（所得税分）の3万円分が減税され、所得税額は3万円となります。したがって、定額減税しきれない所得税の金額はありません。

　一方、定額減税額（住民税分）については、令和6年度分住民税が発生していないことから減税することができないため、住民税分の1万円が不足額給付として給付されます。

３．令和6年中に扶養親族が増えた人

　令和5年の扶養状況は2人（妻、子1人）だったため、所得税分のみの定額減税額は9万円（（本人+同一生計配偶者1人+扶養親族1人）×3万円）でしたが、その後令和6年中に子どもが生まれて扶養人数が1人増えたため、所得税分のみの定額減税額が12万円（（本人+同一生計配偶者1人+扶養親族2人）×3万円）となりました。

　令和5年所得に基づく令和6年分推計所得税額が6万円、定額減税額が9万円で調整給付（当初）は3万円でしたが、令和6年の所得税額（実績）が6万円、定額減税額が12万円となったことで、調整給付（実績）は6万円となります。

　これより、調整給付（当初）3万円と調整給付（実績）6万円との差額の3万円が不足額給付として給付されます。

４．税額修正により、令和6年度分個人住民税所得割が減少した人

　令和6年度住民税の当初決定時には個人住民税所得割額が2万円、個人住民税分のみの定額減税額が2万円のため、調整給付（当初）は0円でした。

　その後（当初決定後）に申告の修正を行い、個人住民税所得割が1万円に減少しました。

　不足額給付の計算時には減少後の個人住民税所得割で計算するため、個人住民税所得割が1万円、個人住民税分のみの定額減税額が2万円、不足額給付時の調整給付（実績）が1万円となりますので、調整給付（当初）0円と不足額給付時の調整給付（実績）1万円との差額の1万円が不足額給付として給付されます。

　調整給付金は、2024（令和6）年度に実施される所得税・個人住民税所得割の定額減税を十分に受けられない人に対して、市区町村から支給される給付金（定額減税を補足する給付金）です。

　具体的には、定額減税可能額が2024（令和6）年分の推計所得税額または2024（令和6）年度分の個人住民税所得割額を上回る人に対して、当該上回る額の合計額を基礎として1万円単位で切り上げて算定した額が、2024（令和6）年7月下旬～8月に支給されます。

　今回は、調整給付金（当初給付）の算定方法と、調整給付金について想定される疑問点を検証します。

※ 2025（令和7）年度に実施される調整給付金（不足額給付）については、本ブログ記事「定額減税調整給付金（不足額給付）の対象となる人の具体例と給付額の計算例」をご参照ください。

１．調整給付金の算定方法

　先に述べたように、調整給付金は、定額減税可能額が2024（令和6）年分の推計所得税額または2024（令和6）年度分の個人住民税所得割額を上回る人に対して、当該上回る額の合計額を基礎として1万円単位で切り上げて算定した額が支給されるというものです。

　定額減税可能額は、次のとおりです。

【所得税分】　3万円 × 減税対象人数（納税者本人＋同一生計配偶者＋扶養親族の数） 【住民税分】　1万円 × 減税対象人数（納税者本人＋控除対象配偶者＋扶養親族の数） ※ 同一生計配偶者とは、納税者と生計を一にする配偶者（青色専従者等を除く）のうち、合計所得が48万円以下の人です。 ※ 控除対象配偶者とは、同一生計配偶者のうち、納税者の所得が1,000万円以下で、配偶者の合計所得が48万円以下の人（配偶者控除の対象者）です。 ※ 扶養親族には16歳未満の扶養親族も含みます。 ※ 非居住者（国外居住者など）は、減税対象人数に含みません。

　調整給付金は、例えば、家族構成4人（本人、配偶者、子ども2人）、令和6年分推計所得税額10万円、令和6年度分個人住民税所得割額3万5千円の場合を前提とすると、次のように算定します。

【所得税】 定額減税可能額＝3万円 × 減税対象人数4人＝12万円 控除不足額＝定額減税可能額12万円－推計所得税額10万円＝2万円

【住民税】 定額減税可能額＝1万円 × 減税対象人数4人＝4万円 控除不足額＝定額減税可能額4万円－住民税所得割額3万5千円＝5千円

【調整給付金】 調整給付金＝所得税の控除不足額2万円＋住民税の控除不足額5千円＝2万5千円→3万円（1万円単位に切り上げ）

２．調整給付金に関するQ＆A

　調整給付金の算定方法は上記１のとおりですが、以下では調整給付金に関する疑問点をQ＆A形式で検証します。

(1) 令和6年分推計所得税額はどのようにして算出しているのか？

　調整給付金の算定において、所得税の控除不足額は定額減税可能額から令和6年分推計所得税額を引いて算定しますが、この推計所得税額は2023（令和5）年分所得等を基に市区町村で算出しています。

　国からの通知に基づき、国の算定ツールを用いて算出するため、2023（令和5）年分確定申告書や勤務先から交付された2023（令和5）年分源泉徴収票の所得税額とは一致しない場合があります。
　特に住宅ローン控除を所得税で引ききっている場合（住民税で控除の適用がない場合）などは、算定ツールの仕様上、実際の所得税額と一致しません。

　このような場合には、次の(2)の対応になります。

(2) 調整給付金の支給額が不足していることが判明した場合は？

　調整給付金の算定に用いる令和6年分推計所得税額や令和6年度分個人住民税所得割額が実際の数値と異なる場合でも、基本的に調整給付金の変更は行われません。

　令和6年分推計所得税額は実額による算出ではないことを踏まえ、令和6年分所得税額が確定した後（年末調整または確定申告）に調整給付金の支給額に不足が生じていること（令和6年分推計所得税額＞令和6年分確定所得税額）が判明した場合は、当該不足額が2025（令和7）年度に追加で給付される予定です。

(3) 調整給付金の支給額が過大となっていることが判明した場合は？

　上記(2)とは逆に、令和6年分所得税額が確定した後（年末調整または確定申告）に調整給付金の支給額に過大額が生じていること（令和6年分推計所得税額＜令和6年分確定所得税額）が判明した場合は、当該過大額を返還しなければならないのでしょうか？

　答えは「否」です。調整給付金の支給額に過大額が生じていたとしても、返還は不要です。
　国は、給付しすぎた部分については返還を求めないとの方針を公表しています。

(4) 令和6年度住民税所得割も令和5年分所得税も課税されていない場合、調整給付の対象になるか？

　2024（令和6）年度住民税所得割（定額減税前の税額）も2023（令和5）年分所得税も課税されていない（0円）場合は、調整給付（当初給付）の対象となりません。

　ただし、世帯全員の令和6年度住民税所得割が非課税で、令和5年度に実施された（令和5年度個人住民税で判定）非課税世帯を対象とする給付金（7万円）、均等割のみ課税世帯を対象とする給付金（10万円）の対象となっていない世帯であれば、令和6年度低所得者支援給付金の対象となる場合がありますので、支給要件をご確認ください。

(5) 定額減税後に控除しきれない額が3,000円ある場合、均等割（5800円）から控除するのか？

　個人住民税には、所得に応じた負担を求める「所得割」と、所得にかかわらず定額の負担を求める「均等割」があり、所得の水準に基づき、市区町村において税額（所得割額・均等割額）が決定されます。
　今回の定額減税は「所得割」から控除するものであるため、均等割からは控除されません。

(6) 調整給付金は課税対象や差押えの対象となるか？

　調整給付金は課税対象ではありません。また、法律により差押えが禁止されています。

　年末調整や確定申告において所得控除を適用する場合に、適用可能かどうかを判定するための基準として所得金額が設けられています。

　例えば、配偶者控除の適用要件は配偶者の所得金額が48万円以下とされていますが、ここでいう所得は「合計所得金額」です。
　一方、寄附金控除額は寄附した金額と所得金額の40％のいずれか少ない金額から2,000円を控除した額とされていますが、ここでいう所得は「総所得金額等」です。

　また、個人住民税においては、均等割の非課税限度額は「合計所得金額」で判定するのに対して、所得割の非課税限度額は「総所得金額等」で判定します。

　このように「合計所得金額」や「総所得金額等」（さらに「総所得金額」もあります）は、所得税や個人住民税の計算に用いられています。
　どれも所得の合計を表すよく似た用語ですが、税法上少しずつ違いがありますので、それらが用いられる場面によって使い分けが必要です。

　以下では、「合計所得金額」、「総所得金額」、「総所得金額等」という3つの用語について確認します。

１．課税所得金額の計算過程のどの金額か？

　国税庁のホームページや書籍等では、「合計所得金額」、「総所得金額」、「総所得金額等」について詳細な説明がされています。
　例えば、国税庁ホームページでは、「合計所得金額」について以下のように説明されています。

次の①と②の合計額に、退職所得金額、山林所得金額を加算した金額です。

※ 申告分離課税の所得がある場合には、それらの所得金額（長（短）期譲渡所得については特別控除前の金額）の合計額を加算した金額です。

① 事業所得、不動産所得、給与所得、総合課税の利子所得・配当所得・短期譲渡所得及び雑所得の合計額（損益通算後の金額）
② 総合課税の長期譲渡所得と一時所得の合計額（損益通算後の金額）の2分の1の金額

ただし、「◆総所得金額等」で掲げた繰越控除を受けている場合は、その適用前の金額をいいます。

　確かにこの説明を読みくだいていけば「合計所得金額」がどういうものであるかがわかります。
　また、「総所得金額」と「総所得金額等」についても説明を読み解けば個々の理解はできます。
　しかし、3者の違いまでわかろうとすると、説明文を読むだけでは困難だと思われますので、ここでは図を用いて理解の一助とします。

　「合計所得金額」、「総所得金額」、「総所得金額等」は、課税所得金額の計算過程で出てくる用語ですので、これらの違いを理解するには、課税所得金額の計算構造を示した下図が参考になると思われます。

　課税所得金額は、各種所得の金額を一定の順序に従い損益通算し、純損失、雑損失等の繰越控除をして課税標準を求め、その課税標準から所得控除額を差し引いて計算します。
　詳細な説明は省きますが、「合計所得金額」、「総所得金額」、「総所得金額等」の違いを理解するにあたっては、これらが課税所得金額の計算過程のどの時点で出てくるかに注目することがポイントです。
　つまり、損益通算の前なのか後なのか、繰越控除の前なのか後なのか、分離課税の譲渡所得の特別控除の前なのか後なのか、所得控除の前なのか後なのか、ということです。

２．合計所得金額で判定するもの

　合計所得金額を用いて判定するものには、以下のものがあります。

・配偶者控除（本人の所得1,000万円以下、配偶者の所得48万円以下等）、配偶者特別控除
・扶養控除（扶養親族の所得48万円以下等）
・寡婦、ひとり親控除（500万円以下）
・基礎控除（2,500万円以下）
・住宅借入金特別控除（2,000万円以下）
・均等割の非課税限度額
・障がい者、未成年者、寡婦、ひとり親の非課税限度額　等

３．総所得金額で判定するもの

　総所得金額には分離所得が含まれていないので、判定基準として使用されることはあまりありません。

４．総所得金額等で判定するもの

　総所得金額等を用いて判定するものには、以下のものがあります。

・雑損控除
・医療費控除
・寄附金控除
・所得割の非課税限度額　等

　年末調整が終われば、その後の処理として「法定調書」「給与所得の源泉徴収票等の法定調書合計表」（以下「合計表」といいます）と「給与支払報告書（個人別明細書、総括表）」（以下「報告書」といいます）を提出しなければなりません。
　基本的には、それぞれ税務署から郵送されてくる「給与所得の源泉徴収票等の法定調書合計表の作成と提出の手引」と「給与支払報告書等の作成及び提出についての手引書」に従って作業を進めていきます。
　この作業は、従業員に給与を支払っていることが前提になりますが、事業者（個人事業主）によっては、従業員を雇っておらず給与の支払がない場合もあります。このような事業者においては、従業員の年末調整という作業は必要ありませんが、その後の合計表と報告書の提出についてはどうでしょうか？
　今回は、給与の支払がない場合の合計表と報告書の提出の要否について確認します。

１．合計表の提出について

　個人事業主の中には、従業員を雇わず1人で事業を行っている場合があります。また、開業後間もない時期のため、青色事業専従者に給与を支払っていない個人事業主もいることと思います。
　このような場合、合計表を税務署に提出する必要はあるのでしょうか？
　これについては、「給与所得の源泉徴収票等の法定調書合計表の作成と提出の手引」に記載があります。令和2年分であれば手引の32ページ右下に、次のように書かれています（太字加工は筆者による）。

　税務署へ提出する法定調書がない場合は、合計表の「（摘要）」欄に「該当なし」と記載の上、提出をお願いします。
　なお、e-Taxのメッセージボックス及びマイナポータルに「法定調書提出期限のお知らせ」（以下「お知らせ」といいます。）が届いている方で、お知らせを通じて「提出義務なし」と回答した場合には、上記の合計表の提出は必要ありません（おしらせは11月下旬から12月上旬に送信される予定です。）。

　つまり、給与の支払がない場合でも合計表の「1　給与所得の源泉徴収票合計表（375）」の摘要欄に「該当なし」と記載して提出する必要がありますが、メッセージボックスのお知らせを通じて「提出義務なし」と回答した場合は提出する必要はないということです。いずれにせよ、税務署に対する意思表示は必要であり、それを怠ると税務署から連絡がきますのでご注意ください。
　なお、合計表を提出しなかったり虚偽記載をした場合は、1年以下の懲役又は50万円以下の罰金に処せられます（所得税法242条5号）。

２．報告書の提出について

　一方、個人住民税の基礎資料となる報告書は市町村に提出します。報告書は税務署に提出する源泉徴収票と提出範囲が異なり、前年中に給与等を支払ったすべての従業員等（パート・アルバイト、役員等を含む）について提出が必要です。
　では、前年中に給与の支払がなかった場合、報告書は提出するのでしょうか？
　答えは「否」です。給与の支払がない場合、報告書は提出不要です。個人別明細書に0と記載して提出することも、総括表に0と記載して提出することも、市町村は求めていないようです。ただし、市町村によって対応が異なることもありますので、当該市町村に確認した方が良いかもしれません（連絡先については、「給与支払報告書等の作成及び提出についての手引書」の「市町村所在地一覧表」に載っています）。