2023（令和5）年度税制改正で、暦年課税と相続時精算課税の見直しが行われました。今回はそのうちの暦年課税の改正について確認します（暦年課税の詳細については、本ブログ記事「贈与税の課税方法『暦年課税』」をご参照ください）。
１．暦年課税の改正点
年間110万円以下の贈与であれば贈与税がかからない暦年課税において、贈与を受けた財産を相続の際に相続財産に加算する「持ち戻し」期間が、相続開始前3年から7年に延長されました。
また、延長された4年の間に受けた贈与のうち総額100万円までは相続財産に加算しないこととされました。
これらの改正は、2024（令和6）年1月1日以後に受けた贈与について適用されます。
２．令和13年1月1日以後の相続から加算期間が7年になる
上記改正は2024（令和6）年1月1日以後に受けた贈与から適用されますが、いきなり加算期間が7年になるわけではありません。
生前贈与の加算の対象となる相続開始前7年以内とは、相続開始日から遡って7年目の応当日から相続開始日までをいいます。
例えば、X年5月10日に相続があった場合には、（X-7）年5月10日からX年5月10日までをいいます。
したがって、2024（令和6）年5月10日が相続開始日の場合は、2017（平成29）年5月10日から2024（令和6）年5月10日までが相続開始前7年以内にあたりますが、2017（平成29）年5月10日から2021（令和3）年5月9日までの贈与は改正前の期間ですので、2021（令和3）年5月10日から2024（令和6）年5月10日までの3年間に受けた贈与が加算の対象となります。
下表において、相続開始日を各年の5月10日とした場合の生前贈与の加算対象期間と加算期間を示します。
| 相続開始日 | 加算対象期間 | 加算期間 |
|---|---|---|
| 2024（令和6）年5月10日 | 2021（令和3）年5月10日～2024（令和6）年5月10日の贈与 | 3年間 |
| 2025（令和7）年5月10日 | 2022（令和4）年5月10日～2025（令和7）年5月10日の贈与 | 3年間 |
| 2026（令和8）年5月10日 | 2023（令和5）年5月10日～2026（令和8）年5月10日の贈与 | 3年間 |
| 2027（令和9）年5月10日 | 2024（令和6）年1月1日～2027（令和9）年5月10日の贈与 | 3年5か月10日 |
| 2028（令和10）年5月10日 | 2024（令和6）年1月1日～2028（令和10）年5月10日の贈与 | 4年5か月10日 |
| 2029（令和11）年5月10日 | 2024（令和6）年1月1日～2029（令和11）年5月10日の贈与 | 5年5か月10日 |
| 2030（令和12）年5月10日 | 2024（令和6）年1月1日～2030（令和12）年5月10日の贈与 | 6年5か月10日 |
| 2031（令和13）年5月10日 | 2024（令和6）年5月10日～2031（令和13）年5月10日の贈与 | 7年間 |
年が進むにつれて加算期間が増えていき、2031（令和13）年1月1日以後の相続から加算期間が7年になります。